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發布日期:2012-04-21

    近日,有納稅人反映,他們的工廠于2006年被正式認定為增值稅一般納稅人,由于去年工廠對設備、技術進行改造,嚴重影響了當年的生產和銷售,致使2007年的銷售額沒有達到100萬元的標準,于是擔心會在經營中途被稅務機關取消一般納稅人資格,拿不準是否還可以繼續抵扣進項稅額和使用增值稅專用發票。
  增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人!对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十四條規定,小規模納稅人的標準規定如下:(一)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在100萬元以下的;(二)從事貨物批發或零售的納稅人,年應稅銷售額在180萬元以下的。因此,除個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業之外,年應征增值稅銷售額超過上述標準的納稅人,法定必須是一般納稅人。同時,《增值稅暫行條例》第十四條規定,小規模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,經主管稅務機關批準,可以不視為小規模納稅人,依照本條例有關規定計算應納稅額。
  關于一般納稅人是否能再轉為小規模納稅人的問題,《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規定,小規模納稅人一經認定為一般納稅人后,不得再轉為小規模納稅人。財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)第五條進一步明確,納稅人一經認定為正式一般納稅人,不得再轉為小規模納稅人。也就是說,企業一旦被認定為一般納稅人,其一般納稅人的資格將是“終身制”,是不能再轉為小規模納稅人的。
  既然根據稅法規定,該工廠的身份仍然是一般納稅人,該工廠理所當然應該享有一般納稅人的所有權利,即使以后年度的年銷售額沒有達到規定的標準,仍然可以抵扣進項稅額,使用增值稅專用發票。
  《增值稅暫行條例實施細則》第三十條規定不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票的情形包括:(一)會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的;(二)符合一般納稅人條件,但不申請辦理一般納稅人認定手續的。國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發[2006]156號)所附《增值稅專用發票使用規定》第八條對一般納稅人不得領購開具專用發票的情形補充規定如下:(一)會計核算不健全,不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。(二)有《稅收征管法》規定的稅收違法行為,拒不接受稅務機關處理的。(三)有下列行為之一,經稅務機關責令限期改正而仍未改正的:1.虛開增值稅專用發票;2.私自印制專用發票;3.向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票;4.借用他人專用發票;5.未按本規定第十一條開具專用發票;6.未按規定保管專用發票和專用設備;7.未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行;8.未按規定接受稅務機關檢查。因此,一般納稅人只要不存在上述情形,取得的進項稅發票符合有關稅法要求,就可以抵扣進項稅額,使用增值稅專用發票。
  一般企業可能要經營多年,經營狀況也不一定穩定,可能會出現某個年度的銷售額沒有達到規定的標準,如果嚴格按照年銷售額來劃分一般納稅人和小規模納稅人,可能會造成企業頻繁變更一般納稅人或小規模納稅人的身份,不利于企業持續、穩定的經營,也可能容易造成稅款的流失。因此,稅法規定一般納稅人的資格是“終身制”,要按照法定的稅率計算繳納增值稅。但是對不符合有關稅務管理要求的一般納稅人,稅務機關有權取消其“抵扣進項稅額、使用增值稅專用發票”的權力。

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